Порядок обжалования решения налогового органа

Обжаловать решение налогового органа в суд можно только после жалобы в вышестоящий налоговый орган, обычно в УФНС по региону (п. 2 ст. 138 НК РФ). На апелляционную жалобу есть месяц со дня вручения решения, на обычную жалобу — год, а после ответа УФНС — три месяца на заявление в суд. Компании и ИП идут в арбитражный суд, граждане — в районный суд по правилам КАС РФ.

К огромному сожалению, сегодня слишком частыми стали ситуации, когда налогоплательщик не согласен с результатами налоговых проверок и выдвинутых штрафов за нарушения, которых, по его мнению, нет, либо данные документов/отчетов истолкованы неверно.

В этом случае каждый имеет законное право на обжалование решения налоговой инспекции в суде. Но сначала придётся пройти налоговую «лестницу».

Законодательством установлен особый обязательный досудебный порядок обжалования решения налогового органа (он прописан в ст. 138 НК РФ), и он является обязательным в случаях несогласия налогоплательщика с результатами проверки.

У такого процесса есть свои преимущества. Госпошлину платить не нужно. Если успеть с апелляционной жалобой, пока решение не вступило в силу, оно в силу так и не вступает до ответа УФНС, и взыскивать недоимку и штраф инспекция не может. Рассматривают жалобу на решение по проверке месяц (с продлением — два), что намного быстрее суда. Минус один: отменить или изменить решение инспекции вышестоящий орган вправе, но не обязан, и логично, что представители ИФНС не очень заинтересованы в принятии такого решения в отношении действий своих же сотрудников.

Если решить вопрос, воспользовавшись процедурой досудебного урегулирования спора не удалось, и налогоплательщик однозначно остается несогласным с вынесенным ИФНС решением, он имеет полное право на обращение в суд.

Ваша ситуация отличается?

Опишите её — юрист ответит бесплатно.

Задать вопрос юристу

Какой срок обжалования решения налогового органа?

Сроков в налоговом споре несколько, и путают их постоянно. Сведём всё в одну таблицу — от акта проверки до суда.

Этап	Срок	Норма
Возражения на акт налоговой проверки	1 месяц со дня получения акта	п. 6 ст. 100 НК РФ
Апелляционная жалоба на решение по проверке	до вступления решения в силу, то есть 1 месяц со дня вручения	ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК РФ
Жалоба на вступившее в силу решение, если апелляции не было	1 год со дня вынесения решения	п. 2 ст. 139 НК РФ
Жалоба на действия или бездействие инспекции	1 год со дня, когда узнали о нарушении прав	п. 2 ст. 139 НК РФ
Рассмотрение жалобы на решение по проверке	1 месяц, продление ещё на 1 месяц	п. 6 ст. 140 НК РФ
Рассмотрение остальных жалоб	15 рабочих дней, продление ещё на 15	п. 6 ст. 140 НК РФ
Жалоба в ФНС России на решение УФНС	3 месяца со дня решения УФНС	п. 2 ст. 139 НК РФ
Заявление в суд	3 месяца со дня, когда узнали о решении УФНС или истёк срок на его принятие	п. 3 ст. 138 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ч. 1 ст. 219 КАС РФ
Рассмотрение дела арбитражным судом	3 месяца, по сложным делам до 6	ч. 1 ст. 200 АПК РФ
Рассмотрение дела районным судом	1 месяц	ст. 226 КАС РФ

Сам акт проверки, кстати, обжаловать нельзя. Это ещё не решение. На акт пишут возражения, а жалобу подают уже на решение, которое инспекция вынесет после рассмотрения материалов.

Апелляционная жалоба или обычная жалоба: что выбрать?

Если решение о привлечении к ответственности ещё не вступило в силу, подавайте апелляционную жалобу. Она пишется на имя УФНС, но сдаётся в ту инспекцию, которая вынесла решение, а та за три дня пересылает её наверх со всеми материалами (п. 1 ст. 139.1 НК РФ). Подать можно на бумаге, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Пропустили месяц — остаётся обычная жалоба, срок у неё год. Только решение к этому моменту уже вступило в силу, и подача жалобы его исполнение сама по себе не останавливает (п. 5 ст. 138 НК РФ). Инспекция вправе выставить требование и списывать деньги со счёта, пока УФНС думает. Как составить апелляционную жалобу и что пишут в просительной части, подробно разобрано в статье про апелляционную жалобу на решение ФНС, там же есть отдельный образец.

Если пропущенный срок помешал вовремя обратиться в вышестоящую инспекцию, ходатайство о восстановлении можно приложить к жалобе: УФНС восстанавливает срок при уважительной причине (п. 2 ст. 139 НК РФ). Для суда правила свои, о них ниже, а общий подход к уважительным причинам описан в материале про восстановление сроков обжалования.

Можно ли обжаловать решение налоговой сразу в суд?

По общему правилу нет. Если до суда вы не жаловались в УФНС, заявление вернут или оставят без рассмотрения. Исключений немного. В суд идут напрямую, если обжалуется акт или действие самой ФНС России. И если УФНС не ответило на жалобу в срок из п. 6 ст. 140 НК РФ, ждать бумагу дальше не нужно — можно подавать заявление.

Решение, которое УФНС вынесло по вашей жалобе, допускается оспорить в ФНС России (три месяца) или сразу в суд. Второй круг жалоб в Москву обязательным не является.

Порядок обжалования решения налогового органа в суде

Порядок обжалования решения налогового органа в судебном порядке зависит от того, кто спорит. Юрлица (компании) и индивидуальные предприниматели обращаются в арбитражный суд по главе 24 АПК РФ. Граждане, если спор не связан с предпринимательством, обращаются в районный суд по месту нахождения инспекции, дело рассматривают по главе 22 КАС РФ.

Обратите внимание: в арбитраж подаётся заявление о признании решения налогового органа недействительным, в районный суд — административное исковое заявление. Обычное исковое заявление по ГПК в налоговом споре не подходит, его вернут.

В процессе подачи и рассмотрения документа пользуются требованиями и нормами, оговоренными в главе 24 АПК РФ. Также данным законодательным актом регламентированы требования в части сроков обращения и реагирования судебных органов, правила составления заявления, вопросы принятия решения и передачи его к исполнению. Доказывать законность своего решения в суде должна инспекция (ч. 5 ст. 200 АПК РФ), от заявителя требуется показать, какие его права нарушены.

Если принятое арбитражным судом решение не удовлетворяет заявителя, то он сможет воспользоваться законным правом об обжаловании его в судебных органах высшей инстанции: апелляция — в течение месяца, кассация — два месяца со дня вступления решения в силу. Второй раз в арбитражный суд по тому же решению ИФНС обращаться не стоит, даже при появлении новых доводов: если по спору уже есть вступившее в силу решение суда, производство по новому заявлению прекратят.

Сколько стоит обжалование решения налоговой в суд?

Госпошлину подняли с 9 сентября 2024 года, и старые цифры в 300 и 3 000 рублей, которые до сих пор гуляют по интернету, уже не действуют.

Кто подаёт	Арбитражный суд	Районный суд
Гражданин	—	3 000 ₽
ИП	10 000 ₽	—
Организация	50 000 ₽	—
Апелляционная жалоба	10 000 ₽ ИП, 30 000 ₽ организации	3 000 ₽

Основание — подп. 7 и 19 п. 1 ст. 333.21 НК РФ для арбитража и подп. 7 и 19 п. 1 ст. 333.19 НК РФ для судов общей юрисдикции. Если суд встанет на вашу сторону, пошлину взыщут с инспекции.

Как приостановить решение налоговой на время спора?

Это частый вопрос, и ответ на него зависит от этапа. На апелляционной стадии ничего делать не нужно: решение просто не вступает в силу, пока УФНС не ответит. С обычной жалобой сложнее. Организация или ИП может приложить к ней заявление о приостановлении и банковскую гарантию на всю сумму налога, пеней и штрафа (п. 5.1 ст. 138 НК РФ), УФНС решает вопрос за пять дней. Для граждан без статуса ИП действует отдельное правило п. 5.2 той же статьи.

В суде действие решения приостанавливают по ходатайству заявителя: в арбитраже — по ч. 3 ст. 199 и ст. 90 АПК РФ, в районном суде — по ст. 223 КАС РФ. На практике суд охотнее соглашается, когда показываешь, что списание денег остановит работу компании (зарплата, налоги текущего периода, договоры), и предлагаешь встречное обеспечение.

Как составить заявление и какой срок на обжалование решения налоговой в суд?

Составляя заявление, необходимо придерживаться требований ст. 199 АПК, там указаны обязательные для документа реквизиты и приложения, которые необходимы для рассмотрения дела. Для районного суда аналогичные требования есть в ст. 220 КАС. Постарайтесь в основной части четко и по существу аргументировать свои доводы относительно несогласия с решением налоговиков, приведите ссылки на законодательные акты или обстоятельства, которые помогут доказать вашу правоту. К заявлению обязательно приложите решение УФНС по жалобе: это доказательство, что досудебный порядок соблюдён.

Для обжалования решения налогового органа в судебном порядке налогоплательщик должен обратиться в суд не позднее трёх месяцев со дня, когда узнал о решении вышестоящей налоговой инспекции по жалобе (п. 3 ст. 138 НК РФ).

В случае, если решение по жалобе задерживается и срок из п. 6 ст. 140 НК РФ уже прошёл, налогоплательщик вправе обратиться в суд, не дожидаясь официальной бумаги от УФНС. Три месяца тогда отсчитывают со дня, когда истёк срок на ответ.

Срок пропущен? Это ещё не конец. Суд восстанавливает его по уважительной причине (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ч. 7 ст. 219 КАС РФ), а районный суд даже не вправе отказать в приёме заявления только из-за пропуска срока — причины выясняют уже в заседании (ч. 5 ст. 219 КАС РФ). Болезнь, командировка, позднее получение решения УФНС обычно принимаются, «не знал закона» — нет.

Рассматривает арбитражный суд такое дело не дольше трёх месяцев со дня поступления заявления, и это включая все этапы подготовки. Исключения составляют сложные случаи, тогда председатель суда продлевает срок до шести месяцев. Районный суд по КАС укладывается в месяц.

Образец заявления в арбитражный суд о признании решения налогового органа недействительным

Ниже — заявление для компании или ИП. Гражданин пишет по той же схеме, но называет документ административным исковым заявлением и подаёт его в районный суд.

Образец жалобы на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган

Досудебный порядок и трёхмесячный срок на обращение в суд легко нарушить из-за формальной ошибки в жалобе — в таких делах помогает помощь юриста в составлении апелляционной жалобы, чтобы не упустить срок и правильно аргументировать позицию. Если хотите написать сами, ниже форма жалобы на решение по проверке. Адресуйте её УФНС, а сдавайте в свою инспекцию.