Противоречие в применении освобождения от НДС для туроператоров: агентские договоры и позиция Минфина

Question

299 ₽

Сергей

Ср 10 дек. 2025

г. Москва

Противоречие в применении освобождения от НДС для туроператоров: агентские договоры и позиция Минфина

Добрый день! В соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации прошу дать письменное разъяснение порядка применения освобождения от налога на добавленную стоимость (НДС), предусмотренного подпунктом 39 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации туристского продукта в сфере внутреннего туризма. Суть вопроса: Организация является туроператором, осуществляющим деятельность по формированию и реализации туристских продуктов на территории РФ. Туристский продукт включает в себя услуги размещения и перевозки (трансфера), а также дополнительные услуги (питание, экскурсионное обслуживание и др.), реализуется от имени туроператора по договору о реализации туристского продукта. Для исполнения обязательств по туру туроператор заключает агентские договоры с гостиницами и другими исполнителями, в рамках которых получает услуги размещения и иные компоненты тура. Возникшее противоречие: Согласно подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ, от налогообложения освобождаются операции по реализации туристского продукта, формируемого туроператором на основании договора о реализации туристского продукта. Данная норма не содержит ограничений в отношении формы договоров, по которым туроператор приобретает услуги для формирования тура. Вместе с тем, в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 25 октября 2023 г. N 03-07-07/101374 «О применении освобождения от НДС в отношении туристского пакета по внутреннему и (или) въездному туризму, выручкой от реализации которого являются суммы вознаграждения, получаемые организацией на основании агентских договоров с третьими лицами, предоставляющими услуги размещения и перевозки» указано, что освобождение от НДС не применяется, если деятельность осуществляется на основании агентских договоров с третьими лицами, предоставляющими услуги размещения и перевозки, поскольку в таком случае организация «ведёт предпринимательскую деятельность в интересах другого лица».» В то же время, статья 9 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» прямо устанавливает, что туроператор осуществляет деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта от своего имени, несёт ответственность перед туристом за исполнение всех обязательств по договору о реализации туристского продукта, независимо от того, кем фактически оказываются услуги, и вправе привлекать третьих лиц для оказания услуг, входящих в туристский продукт. Из содержания статьи 9 следует, что законодатель не ограничивает формы договорных отношений между туроператором и исполнителями услуг, и не содержит запрета на использование агентских, комиссионных или иных гражданско-правовых договоров. Следовательно, наличие у туроператора агентских договоров с исполнителями не изменяет его правового статуса и не делает туроператора агентом по отношению к туристу, если реализация туристского продукта осуществляется от имени туроператора. Таким образом, возникает противоречие между нормой подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ и разъяснением Минфина, фактически ограничивающим применение освобождения в зависимости от формы договоров с исполнителями, что не предусмотрено законом. Прошу разъяснить: 1) Вправе ли туроператор применять освобождение от НДС, предусмотренное подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ, если он реализует туристский продукт от своего имени, включающий услуги размещения и перевозки, даже если отдельные услуги приобретаются по агентским договорам? 2) Имеет ли значение форма договоров с исполнителями (агентский, купли-продажи, оказания услуг и т. д.) для применения освобождения, если туроператор действует от своего имени и реализует тур в своих интересах?

Ответы юристов:

3

Answer 1

Здраствуйте!

Смотрите, да, туроператор имеет полное право применить освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 39 пункта 3 статьи 149 НК РФ, даже если некоторые элементы туристского продукта были привлечены через агентские договоры. Важно лишь, чтобы реализация происходила от имени туроператора и в его собственных интересах.

Форма договоров с исполнителями сама по себе не должна влиять на право применения льготы.

Основное значение имеют обстоятельства экономического характера: продажа от имени туроператора, принятие ответственности за предоставление полного комплекса услуг, самостоятельное формирование туристского продукта и получение дохода от продажи тура.

Answer 2

Основным условием для применения освобождения является факт заключения договора о реализации туристского продукта именно самим туроператором, а не формой договора, по которой туроператор привлекает исполнителей для предоставления отдельных компонентов тура.

Статья 9 Федерального закона от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» подтверждает, что туроператор несет полную ответственность перед туристом за выполнение всех условий договора о реализации туристского продукта, вне зависимости от того, какими способами привлекались сторонние исполнители.

Сам закон не ставит ограничение на форму договоров, используемых туроператором для привлечения исполнителей, будь то агентские соглашения, договоры комиссии или любые другие виды гражданско-правовых договоров.

Answer 3

Добрый день.

Предоставлю более развернутый ответ на вопрос.

Смотрите, действующее законодательство РФ предусматривает освобождение от уплаты НДС операций по реализации туристского продукта, сформированного туроператором на основании договора о реализации туристского продукта.

Ключевым условием для применения льготы является формирование и реализация туристского продукта именно туроператором, действующим от собственного имени и самостоятельно принимающим обязательства перед потребителем.

Закон при этом не накладывает ограничений относительно формы контрактов, по которым приобретаются составляющие туристского продукта (услуги проживания, транспортировки и прочее) (пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В свою очередь, письмо Минфина РФ от 25.10.2023 г. N 03-07-07/101374 («О применении освобождения от НДС») выражает позицию ведомства, согласно которой, если туроператор приобретает отдельные элементы туристского продукта (например, проживание или транспортировку) по агентскому договору, такое обстоятельство препятствует применению указанной льготы.

Это связано с тем, что в данном случае туроператор выступает лишь посредником, организующим реализацию чужих услуг, а не продавцом самостоятельного туристского продукта.

При этом, ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» определяет право туроператора формировать и реализовывать туристский продукт от своего имени, привлекая при этом сторонних исполнителей услуг (гостиницы, перевозчиков).

Форма контракта (агентский, подрядный и т.п.) не влияет на юридический статус туроператора и его обязанность отвечать перед клиентом за качество оказанных услуг.

Таким образом, существует некоторое несоответствие между разъяснениями Минфина и буквальным толкованием положений НК РФ и Закона о туристской деятельности.

Туроператор вправе применить освобождение от НДС, установленное пп. 39 п. 3 статьи 149 НК РФ, если туристский продукт реализуется от его имени и включает в себя комплексные услуги, предоставляемые третьим лицам, даже если отдельные услуги приобретены по агентским договорам.

Законодательством РФ прямо не предусмотрена зависимость возможности применения освобождения от формы договоров с контрагентами-исполнителями.

Форма договоров с исполнителями сама по себе не имеет значения для целей применения указанного освобождения, если речь идёт о самостоятельной реализации туристского продукта от имени туроператора.

Вопрос заключается исключительно в соблюдении требований ст. 149 НК РФ и выполнении условий, указанных в ст. 9 Федерального закона № 132-ФЗ, предусматривающих самостоятельную организацию и продажу туристского продукта туроператором.

Исходя из изложенного, рекомендуется обратиться в ФНС с официальным запросом о предоставлении письменных разъяснений, приложив подробное обоснование своей позиции.

Ответ если был полезным, отметьте лайком